会计职称考试《中级会计实务》第十九章 财务报告

　　知识点一：财务报表与合并财务报表

　　财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是财务报告的核心内容。

　　一、财务报表概述

　　（一）财务报表的构成

　　财务报表由报表本身及其附注两部分构成。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表以及附注。

　　（二）财务报表的分类

　　二、合并财务报表概念

　　合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

　　合并报表具有以下特点：一是合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，反映的对象是通常由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。二是合并财务报表的编制者或编制主体是母公司。三是合并财务报表以企业集团个别财务报表为基础。四是合并财务报表编制有其独特的方法。

　　三、合并财务报表合并范围的确定

　　合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围。合并财务报表的合并范围是编制合并财务报表的前提。

　　合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。

　　（一）控制的定义

　　控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

　　（二）母公司与子公司定义

　　企业集团是由母公司和其全部子公司构成的。

　　1. 母公司的定义

　　母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。

　　2.子公司的定义

　　子公司是指被母公司控制的企业。

　　（三）控制标准的具体运用

　　1.母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围。

　　母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。

　　拥有被投资单位半数以上表决权，是母公司对其拥有控制权的最明显的标志，应将其纳入合并财务报表的合并范围。

　　母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括如下三种情况：

　　（1）母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。

　　（2）母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。

　　（3）母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。

　　2.母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况

　　（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。这种情况是指母公司与其他投资者共同投资某企业，母公司与其中的某些投资者签订书面协议，受托管理和控制该被投资单位。

　　（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。

　　（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

　　（4）在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。

　　3.在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑

　　在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。

　　（四）所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围

　　母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。即只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。

　　下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的企业合并财务报表的合并范围：一是已宣告被清理整顿的原子公司；二是已宣告破产的原子公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位。