第三节 标准成本控制分析

一、标准成本控制与分析的相关概念

【提示】

1. 正常标准成本大于理想标准成本；

2. 理想标准成本要求异常严格，一般很难达到，而正常标准成本具有客观性、现实性和激励性等特点，所以正常标准成本在实践中得到广泛应用。

二、标准成本的制定

单位产品的标准成本

＝直接材料标准成本 + 直接人工标准成本 + 制造费用标准成本

＝∑（用量标准×价格标准）

P265 【例 8-11 】假定某企业 A 产品耗用甲、乙、丙三种直接材料，其直接材料标准成

本的计算如表 8-9 所示。

表 8-9 A 产品直接材料标准成本

【例 8-12 】沿用例 8 — 11 中的资料， A 产品直接人工标准成本的计算如表 8-10 所示：

表 6-7 A 产品直接人工标准成本

【例 8-13 】沿用例 8-11 中的资料，甲产品制造费用的标准成本计算如表 8-11 所示。

表 8-11 甲产品制造费用标准成本

三、成本差异的计算及分析

（一）变动成本差异分析

变动成本差异计算的通用公式

价差 = 实际用量×（实际价格 - 标准价格） =Q 实（ P 实 -P 标）

量差 = （实际数量 - 标准用量）×标准价格 = （ Q 实 -Q 标） P 标

1. 直接材料成本差异分析

直接材料成本差异

= 实际产量下的实际成本 - 实际产量下的标准成本

（ 1 ）直接材料价格差异

= （实际价格–标准价格）×实际用量

（ 2 ）直接材料数量差异

= （实际用量–实际产量下标准用量）×标准价格

P267 【例 8-14 】沿用例 8-11 中的资料， A 产品甲材料的标准价格为 45 元／千克，用量标准为 3 千克 / 件。假定企业本月投产 A 产品 8000 件，领用甲材料 32000 千克，其实际价格为 40 元 / 千克。

【要求】计算直接材料成本差异

【解析】

直接材料成本差异

=40 × 32000-45 × 3 × 8000=200000( 元 ) （超支）

其中：

材料用量差异

=45 × (32000 — 8000 × 3) =360000( 元 ) （超支）

材料价格差异

= (40 － 45) × 32000= -160000( 元 ) （节约）

2 、直接人工成本差异

直接人工成本差异

= 实际总人工成本 - 实际产量下标准人工成本

（ 1 ）价差

直接人工工资率差异

= （实际工资率–工资率标准）×实际人工工时

（ 2 ）量差

直接人工效率差异

= （实际人工工时–实际产量下标准人工工时）×工资率标准

【例 8-15 】沿用例 8-12 中的资料， A 产品工资率标准为 10 ． 8 元／小时，工时标准为 l ． 5 小时／件，工资标准为 l6 ． 2 元／件。假定企业本月实际生产 A 产品 8000 件，用工 l0000 小时．实际应付直接人工工资 ll0000 元。其直接人工差异计算如下：

直接人工成本差异

=110000-8000 × 16.2=-19600( 元 ) （节约）

其中：

直接人工效率差异

=10.8 × (10000-1.5 × 8000) =-21600( 元 )( 节约 )

直接人工工资率差异

=(110000 ÷ 10000 － 10.8) × 10000 =2000( 元 ) （超支）

3 、变动制造费用差异

（ 1 ）价差

变动制造费用耗费差异

= 实际工时×（变动制造费用实际分配率–变动制造费用标准分配率）

（ 2 ）量差

变动制造费用效率差异

= （实际工时–实际产量下标准工时）×变动制造费用标准分配率

【例 8-16 】沿用例 8-13 中的资料， A 产品标准变动制造费用分配率为 3 ． 6 元／小时，工时标准为 1 ． 5 小时／件。假定企业本月实际生产 A 产品 8000 件，用工 10000 小时，实际发生变动制造费用 40000 元。其变动制造费用成本差异计算如下：

【解析】

变动制造费用成本差异

=40000-8000 × 1.5 × 3.6=-3200( 元 )( 节约 )

其中：

变动制造费用效率差异 =(10000-8000 × 1.5) × 3.6

=-7200( 元 ) （节约）

变动制造费用耗费差异 =(40000 ÷ 10000-3.6) × 10000

=4000( 元 ) （超支）

（二）变动成本差异责任归属的分析

【例题 7 •单选题】某公司月成本考核例会上，各部门经理正在讨论、认定直接材料价格差异的主要责任部门。根据你的判断，该责任部门应是（ ）。（ 2011 年）

A. 采购部门 B. 销售部门

C. 劳动人事部门 D. 管理部门

【答案】 A

【解析】直接材料价格差异的责任部门应是采购部门。

（三） 固定制造费用成本差异分析

1 、二差异分析法

（ 1 ）耗费差异

= 实际固定制造费用–预算产量下标准固定制造费用

（ 2 ）能量差异

= 预算产量下标准固定制造费用–实际产量下标准固定制造费用

=( 预算产量下标准工时 - 实际产量下标准工时 ) ×标准分配率

P270 【例 8-17 】沿用例 8-13 中的资料， A 产品固定制造费用标准分配率为 l2 元／小时，工时标准为 l ． 5 小时／件。假定企业 A 产品预算产量为 10400 件，实际生产 A 产品 8000 件，用工 10000 小时。实际发生固定制造费用 190000 元。其固定制造费用的成本差异计算如下：

【解析】

固定制造费用的成本差异

=190000-8000×1.5×12

=46 000( 元 ) （超支）

其中：

耗费差异 =190000-10400 × 1.5 × 12=2800( 元 ) （超支）

能量差异 = （ 10400 × 1.5-8000 × 1.5 ）× 12=43200( 元 ) （超支）、

2 、三差异法

（ 1 ） 耗费 差异

= 固定制造费用实际数–预算产量下标准固定制造费用

= 固定制造费用实际数–标准分配率×预算产量下标准工时

（ 2 ） 产量 差异

= （预算产量下标准工时–实际工时）×标准分配率

（ 3 ） 效率 差异

=( 实际工时 - 实际产量标准工时 ) ×标准分配率

P270 【例 8-18 】沿用例 8-13 中的资料， A 产品固定制造费用标准分配率为 l2 元／小时，工时标准为 l ． 5 小时 / 件。假定企业 A 产品预算产量为 10400 件，实际生产 A 产品 8000 件，用工 10000 小时。实际发生固定制造费用 190000 元。

【例题 8 •单选题】在两差异法下，固定制造费用的差异可以分解为（ ）。

A. 价格差异和产量差异

B. 耗费差异和效率差异

C. 能量差异和效率差异

D. 耗费差异和能量差异

【答案】 D

【解析】在两差异法下，固定制造费用的差异可以分解为固定制造费用耗费差异和固定制造费用能量差异。

【例题 9 •计算题】某企业甲产品单位工时标准为 2 小时 / 件，标准变动制造费用分配率为 5 元 / 小时，标准固定制造费用分配率为 8 元 / 小时。本月预算产量为 10000 件，实际产量为 12000 件，实际工时为 21600 小时，实际变动制造费用与固定制造费用分别为 110160 元和 250000 元。

要求计算下列指标：

（ 1 ）单位产品的变动制造费用标准成本。

（ 2 ）单位产品的固定制造费用标准成本。

（ 3 ）变动制造费用效率差异。

（ 4 ）变动制造费用耗费差异。

（ 5 ）两差异法下的固定制造费用耗费差异和能量差异。

（ 6 ）三差异法下固定制造费用的耗费差异、产量差异和效率差异。

【答案】

（ 1 ）单位产品的变动制造费用标准成本 =2 × 5=10 （元 / 件）

（ 2 ）单位产品的固定制造费用标准成本 =2 × 8=16 （元 / 件）

（ 3 ）变动制造费用效率差异 = （ 21600-12000 × 2 ）× 5=-12000 （元）

（ 4 ）变动制造费用耗费差异 = （ 110160/21600-5 ）× 21600=2160 （元）

（ 5 ）固定制造费用耗费差异 =250000-10000 × 2 × 8=90000 （元）

固定制造费用能量差异 = （ 10000 × 2-12000 × 2 ）× 8=-32000 （元）

（ 6 ）固定制造费用耗费差异 =250000-10000 × 2 × 8=90000 （元）

固定制造费用产量差异 =10000 × 2 × 8-21600 × 8=-12800 （元）

固定制造费用效率差异 = （ 21600-12000 × 2 ）× 8=-19200 （元）