您现在的位置：关于建立增值税纳税评估模型的几点思考
一、建立纳税评估模型的意义
纳税评估模型就是通过测算企业的单位产品耗能、辅助材料消耗量、计件工资等指标参数，采用投入产出法、关键部件控制法、单位产品耗材耗能测算法、计件工资控制法等合理方法，推算产品产量或销售额的线性公式或表格。
通过选取生产经营有规律的行业企业，选准计算产品产量或销售额的关键指标，建立纳税评估模型，对行业企业进行量化分析，可以进一步提高税源管理的科学化、精细化水平。税源监控人员在实施纳税评估时，只要按图索骥，将在企业实地采集的电费、原材料耗用量等相关信息输入相关模型，当时就能准确计算出企业产品产量或销售额，避免了重复劳动、无效劳动，提高了工作效率。纳税评估模型的运用还激发了税务人员加强学习的积极性。随着企业生产工艺水平的提高，评估模型的有关参数可能会发生改变，这就要求税源监控人员不但要会应用模型分析，还要加强对数学、经济、企业经营管理的学习，能够根据实际情况进行测算，随时修订模型参数，以保证纳税评估的正确性。
二、建立纳税评估模型的基本原理
1．纳税评估模型的根本目标是测算企业“本期产品产量”。
税务人员实施税源监控的根本目的就是要准确摸清企业的增值税应纳税额。根据《增值税暂行条例》，企业的应纳税额计算公式是：
一般纳税人应纳税额＝销项税额-进项税额
小规模纳税人应纳税额＝销售额×税率（或征收率）
对一般纳税人而言，要摸清应纳税额就必须测算出企业的销项税额，测算销项税额必须计算出企业销售额；对小规模纳税人而言，只要直接测算出企业的销售额即可。
同时，我们还知道：企业销售额＝销售产品数量×产品价格
销售产品数量＝期初产品库存+本期产品产量－期末产品库存
期初、期末产品库存数量可以通过实地盘点得知，由此可以得出结论：开展纳税评估的关键工作是测算本期产品产量这个指标。因此宁津县国税局建立的纳税评估模型根本目标主要是测算企业本期产品产量。
2．建立纳税评估模型运用的主要方法。
通过对生产企业深入开展纳税评估，宁津县国税局依据企业的生产工艺、生产流程和经营特点，分析企业生产经营的规律和对各种要素的依赖程度，找出税务机关容易掌握并且能够据以测算企业产品产量的关键环节和要素，确定最合适的测算方法、监控周期、监控项目及采集对象，然后具体测算出每个要素指标与产品产量之间的对应系数。具体可以运用4种计算方法。
①关键物件测算法：是指根据企业生产产品耗用的关键性外购半成品及主要零部件数量来测算产量的一种方法。如宁津县拖拉机组装厂，购进的每台柴油发动机对应一辆拖拉机，发动机的耗用数量与拖拉机的产量是一对一的直线关系。
②单位产品耗能测算法：是指根据企业生产过程中耗用的燃油、煤炭、水电等的数量和单位产品能源耗用标准，来计算产品产量的一种方法。如：宁津县的棉花加工行业，棉花加工机械的耗电量与加工棉花的数量之间存在固定关系。比如，MDY型200吨棉花打包机每加工1吨皮棉用电130千瓦时～140千瓦时，只要采集到企业当期的棉机耗电量，很容易计算出加工棉花的数量。此外像木器加工、聚氨酯软管业、面粉生产、榨油等行业均可适用此法。
③计件工资测算法：是指根据企业职工人数、计件工资标准、工资发放数额等指标来测算产品产量的一种方法。主要适用于采用计件工资方法发放工资的企业，如地毯加工、服装加工、砖窑厂等行业。
④投入产出测算法：是指根据企业原材料的投入与产成品产出的配比关系来测算产品产量的一种计算方法。主要适用于主要原材料容易控制，且原材料投入与产品产量有固定关系的行业，如纺织配件行业产品多达上千种，单位产品的电费和工资很难核定，但通过分析发现，企业投入生铁与产出铸铁，铸铁加工成纺织配件两环节中除正常损耗外，投入产出的重量比例与生产的产成品量存在着固定关系，因此选择投入的生铁和铸铁作为计算产成品的参数，可以计算出企业实际生产量。此外，化工行业、塑料生产行业也适用此法。
三、建立纳税评估模型的几点注意事项
1．建立纳税评估模型要选准企业的关键环节和因素。尽量采用直线方程经简单运算得出结果，避免制作和运用过程中出现繁琐化。如某地曾经制作了一个恒温库行业的纳税评估模型，选取电费作为推算销售额的评估指标。稍有生活常识的人都知道，恒温库是用来贮藏蔬菜的，恒温库耗电量的多少不仅与储存蔬菜的多少有关系，还与蔬菜的种类、贮存的季节（外部环境温度）以及打开恒温库门的频率（开一次门就产生一次热交换）等多种因素有关系。还有一点就是，即使没有储存蔬菜恒温库运行也要耗电，因为空气也需要冷却，也就是说恒温库耗电量与销售额之间并不存在直线方程关系。由此可见，并不是所有的行业能够建立纳税评估模型，在能够建立模型的企业中也并不是所有的环节和因素都适宜建立运算方程模型关系。
2．建立纳税评估模型要本着简要、科学、精确的原则。尽可能采用直线线性方程模型，这样可以避免制作过程中的繁琐化倾向。
3．建立纳税评估模型要注意产品损耗率。在企业实际生产过程中，经常出现残次品等损耗现象，因此在建立纳税评估模型时必须深入企业进行实地观测、计算、评估，或者向经验丰富的工人询问产品损耗率。
纳税评估模型就是通过测算企业的单位产品耗能、辅助材料消耗量、计件工资等指标参数，采用投入产出法、关键部件控制法、单位产品耗材耗能测算法、计件工资控制法等合理方法，推算产品产量或销售额的线性公式或表格。
通过选取生产经营有规律的行业企业，选准计算产品产量或销售额的关键指标，建立纳税评估模型，对行业企业进行量化分析，可以进一步提高税源管理的科学化、精细化水平。税源监控人员在实施纳税评估时，只要按图索骥，将在企业实地采集的电费、原材料耗用量等相关信息输入相关模型，当时就能准确计算出企业产品产量或销售额，避免了重复劳动、无效劳动，提高了工作效率。纳税评估模型的运用还激发了税务人员加强学习的积极性。随着企业生产工艺水平的提高，评估模型的有关参数可能会发生改变，这就要求税源监控人员不但要会应用模型分析，还要加强对数学、经济、企业经营管理的学习，能够根据实际情况进行测算，随时修订模型参数，以保证纳税评估的正确性。
二、建立纳税评估模型的基本原理
1．纳税评估模型的根本目标是测算企业“本期产品产量”。
税务人员实施税源监控的根本目的就是要准确摸清企业的增值税应纳税额。根据《增值税暂行条例》，企业的应纳税额计算公式是：
一般纳税人应纳税额＝销项税额-进项税额
小规模纳税人应纳税额＝销售额×税率（或征收率）
对一般纳税人而言，要摸清应纳税额就必须测算出企业的销项税额，测算销项税额必须计算出企业销售额；对小规模纳税人而言，只要直接测算出企业的销售额即可。
同时，我们还知道：企业销售额＝销售产品数量×产品价格
销售产品数量＝期初产品库存+本期产品产量－期末产品库存
期初、期末产品库存数量可以通过实地盘点得知，由此可以得出结论：开展纳税评估的关键工作是测算本期产品产量这个指标。因此宁津县国税局建立的纳税评估模型根本目标主要是测算企业本期产品产量。
2．建立纳税评估模型运用的主要方法。
通过对生产企业深入开展纳税评估，宁津县国税局依据企业的生产工艺、生产流程和经营特点，分析企业生产经营的规律和对各种要素的依赖程度，找出税务机关容易掌握并且能够据以测算企业产品产量的关键环节和要素，确定最合适的测算方法、监控周期、监控项目及采集对象，然后具体测算出每个要素指标与产品产量之间的对应系数。具体可以运用4种计算方法。
①关键物件测算法：是指根据企业生产产品耗用的关键性外购半成品及主要零部件数量来测算产量的一种方法。如宁津县拖拉机组装厂，购进的每台柴油发动机对应一辆拖拉机，发动机的耗用数量与拖拉机的产量是一对一的直线关系。
②单位产品耗能测算法：是指根据企业生产过程中耗用的燃油、煤炭、水电等的数量和单位产品能源耗用标准，来计算产品产量的一种方法。如：宁津县的棉花加工行业，棉花加工机械的耗电量与加工棉花的数量之间存在固定关系。比如，MDY型200吨棉花打包机每加工1吨皮棉用电130千瓦时～140千瓦时，只要采集到企业当期的棉机耗电量，很容易计算出加工棉花的数量。此外像木器加工、聚氨酯软管业、面粉生产、榨油等行业均可适用此法。
③计件工资测算法：是指根据企业职工人数、计件工资标准、工资发放数额等指标来测算产品产量的一种方法。主要适用于采用计件工资方法发放工资的企业，如地毯加工、服装加工、砖窑厂等行业。
④投入产出测算法：是指根据企业原材料的投入与产成品产出的配比关系来测算产品产量的一种计算方法。主要适用于主要原材料容易控制，且原材料投入与产品产量有固定关系的行业，如纺织配件行业产品多达上千种，单位产品的电费和工资很难核定，但通过分析发现，企业投入生铁与产出铸铁，铸铁加工成纺织配件两环节中除正常损耗外，投入产出的重量比例与生产的产成品量存在着固定关系，因此选择投入的生铁和铸铁作为计算产成品的参数，可以计算出企业实际生产量。此外，化工行业、塑料生产行业也适用此法。
三、建立纳税评估模型的几点注意事项
1．建立纳税评估模型要选准企业的关键环节和因素。尽量采用直线方程经简单运算得出结果，避免制作和运用过程中出现繁琐化。如某地曾经制作了一个恒温库行业的纳税评估模型，选取电费作为推算销售额的评估指标。稍有生活常识的人都知道，恒温库是用来贮藏蔬菜的，恒温库耗电量的多少不仅与储存蔬菜的多少有关系，还与蔬菜的种类、贮存的季节（外部环境温度）以及打开恒温库门的频率（开一次门就产生一次热交换）等多种因素有关系。还有一点就是，即使没有储存蔬菜恒温库运行也要耗电，因为空气也需要冷却，也就是说恒温库耗电量与销售额之间并不存在直线方程关系。由此可见，并不是所有的行业能够建立纳税评估模型，在能够建立模型的企业中也并不是所有的环节和因素都适宜建立运算方程模型关系。
2．建立纳税评估模型要本着简要、科学、精确的原则。尽可能采用直线线性方程模型，这样可以避免制作过程中的繁琐化倾向。
3．建立纳税评估模型要注意产品损耗率。在企业实际生产过程中，经常出现残次品等损耗现象，因此在建立纳税评估模型时必须深入企业进行实地观测、计算、评估，或者向经验丰富的工人询问产品损耗率。
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