初级会计职称考试《初级会计实务》备考指导:存货减值
2012年《初级会计实务》——第一章 资 产
知识点二十、存货减值
(一)存货跌价准备的计提和转回
资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中,成本是指期末存货的实际成本,如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法,则成本为经调整后的实际成本。可变现净值是在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量,而不是存货的售价或合同价。
存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计人当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价
准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。
(二)存货跌价准备的账务处理
企业应当设置“存货跌价准备”科目,核算存货的存货跌价准备。
单项选择题
◎某企业2010年3月31日,乙存货的实际成本为100万元,加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元,估计销售费用和相关税费为2万元,估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0,2010年3月31日应计提的存货跌价准备为()万元。
A.-10
B.0
C.10
D.12
正确答案:D
答案解析:本题考核存货跌价准备的计提。乙存货的成本=100(万元);乙存货的可变现净值为=110-20-2=88(万元),成本高于可变现净值,所以要计提的跌价准备=100-88=12(万元)。
◎企业按照成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价,按单项存货进行比较。2009年12月31日,甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为:甲存货成本10万元,可变现净值8万元;乙存货成本12万元,可变现净值15万元;丙存货成本18万元,可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货,2009年12月31日应补提的存货跌价准备总额为()万元。
A.-0.5
B.5
C.2
D.0.5
正确答案:D
答案解析:应补提的存货跌价准备总额等于甲、乙、丙三种货物分别应补提的存货跌价准备金额之和,即,[(10-8)-1]+(0-2)+[(18-15)-1.5]=0.5(万元)。
◎2010年6月30日,A公司生产用甲材料账面余额为350万元,已提存货跌价准备50万元。由于市场价格的变化,2010年6月30日以甲材料生产的乙产品市价为380万元,由甲材料加工为乙产品尚需发生加工成本40万元,预计销售费用和税金5万元。2010年6月30日应计提的存货跌价准备金额为()万元。
A、10
B、-10
C、35
D、-35
正确答案:D
答案解析:本题考核存货跌价准备的计算,甲材料的成本为350万元,可变现净值=380-40-5=335(万元),由于已计提50万元跌价准备,所以应计提的存货跌价准备=(350-335)-50=-35(万元)。
◎甲股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2009年12月31日库存用于生产A产品的原材料的实际成本为40万元,预计进一步加工所需费用为16万元。预计A产品的销售费用及税金为8万元。该原材料加工完成后的A产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。2009年12月31日该项材料应计提的跌价准备为()万元。
A.0
B.4
C.16
D.20
正确答案:B
答案解析:原材料的成本=40万元,原材料的可变现净值=60-16-8=36(万元),由于该材料的成本大于可变现净值,所以该材料发生减值应计提存货跌价准备。该材料应提存货跌价准备=40-(60-16-8)=4(万元)。
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